（一）成长的寓言：做一棵永远成长的苹果树 一棵苹果树，终于结果了。 第一年，它结了10个苹果，9个被拿走，自己得到1个。对此，苹果树愤愤不平，于是自断经脉，拒绝成长。第二年，它结了5个苹果，4个被拿走，自己得到1个。“哈哈，去年我得到了10％，今年得到20％！翻了一番。”这棵苹果树心理平衡了。 但是，它还可以这样：继续成长。譬如，第二年，它结了100个果子，被拿走90个，自己得到10个。 很可能，它被拿走99个，自己得到1个。但没关系，它还可以继续成长，第三年结1000个果子…… 其实，得到多少果子不是最重要的。最重要的是，苹果树在成长！等苹果树长成参天大树的时候，那些曾阻碍它成长的力量都会微弱到可以忽略。真的，不要太在乎果子，成长是最重要的。 【心理点评】你是不是一个已自断经脉的打工族？ 刚开始工作的时候，你才华横溢，意气风发，相信“天生我才必有用”。但现实很快敲了你几个闷棍，或许，你为单位做了大贡献没人重视；或许，只得到口头重视但却得不到实惠；或许……总之，你觉得就像那棵苹果树，结出的果子自己只享受到了很小一部分，与你的期望相差甚远。 于是，你愤怒、你懊恼、你牢骚满腹……最终，你决定不再那么努力，让自己的所做去匹配自己的所得。几年过去后，你一反省，发现现在的你，已经没有刚工作时的激情和才华了。 “老了，成熟了。”我们习惯这样自嘲。但实质是，你已停止成长了。 这样的故事，在我们身边比比皆是。 之所以犯这种错误，是因为我们忘记生命是一个历程，是一个整体，我们觉得自己已经成长过了，现在是到该结果子的时候了。我们太过于在乎一时的得失，而忘记了成长才是最重要的。 好在，这不是金庸小说里的自断经脉。我们随时可以放弃这样做，继续走向成长之路。 切记：如果你是一个打工族，遇到了不懂管理、野蛮管理或错误管理的上司或企业文化，那么，提醒自己一下，千万不要因为激愤和满腹牢骚而自断经脉。不论遇到什么事情，都要做一棵永远成长的苹果树，因为你的成长永远比每个月拿多少钱重要。 （二）动机的寓言：孩子在为谁而玩 一群孩子在一位老人家门前嬉闹，叫声连天。几天过去，老人难以忍受。 于是，他出来给了每个孩子25美分，对他们说：“你们让这儿变得很热闹，我觉得自己年轻了不少，这点钱表示谢意。” 孩子们很高兴，第二天仍然来了，一如既往地嬉闹。老人再出来，给了每个孩子15美分。他解释说，自己没有收入，只能少给一些。15美分也还可以吧，孩子仍然兴高采烈地走了。 第三天，老人只给了每个孩子5美分。 孩子们勃然大怒，“一天才5美分，知不知道我们多辛苦！”他们向老人发誓，他们再也不会为他玩了！ 【心理点评】你在为谁而“玩” 这个寓言是苹果树寓言的更深一层的答案：苹果树为什么会自断经脉，因为它不是为自己而“玩”。 人的动机分两种：内部动机和外部动机。如果按照内部动机去行动，我们就是自己的主人。如果驱使我们的是外部动机，我们就会被外部因素所左右，成为它的奴隶。 在这个寓言中，老人的算计很简单，他将孩子们的内部动机“为自己快乐而玩”变成了外部动机“为得到美分而玩”，而他操纵着美分这个外部因素，所以也操纵了孩子们的行为。寓言中的老人，像不像是你的老板、上司？而美分，像不像是你的工资、奖金等各种各样的外部奖励？ 如将外部评价当作参考坐标，我们的情绪就很容易出现波动。因为，外部因素我们控制不了，它很容易偏离我们的内部期望，让我们不满，让我们牢骚满腹。不满和牢骚等负性情绪让我们痛苦，为了减少痛苦，我们就只好降低内部期望，最常见的方法就是减少工作的努力程度。 一 个人之所以会形成外部评价体系，最主要的原因是父母喜欢控制他。父母太喜欢使用口头奖惩、物质奖惩等控制孩子，而不去理会孩子自己的动机。久而久之，孩子 就忘记了自己的原初动机，做什么都很在乎外部的评价。上学时，他忘记了学习的原初动机———好奇心和学习的快乐；工作后，他又忘记了工作的原初动机——— 成长的快乐，上司的评价和收入的起伏成了他工作的最大快乐和痛苦的源头。 切记：外部评价系统经常是一种家族遗传，但你完全可以打破它，从现在开始培育自己的内部评价体系，让学习和工作变成“为自己而玩”。 （三）规划的寓言：把一张纸折叠51次 想象一下，你手里有一张足够大的白纸。现在，你的任务是，把它折叠51次。那么，它有多高？ 一个冰箱？一层楼？或者一栋摩天大厦那么高？不是，差太多了，这个厚度超过了地球和太阳之间的距离。 【心理点评】 到现在，我拿这个寓言问过十几个人了，只有两个人说，这可能是一个想象不到的高度，而其他人想到的最高的高度也就是一栋摩天大厦那么高。 折叠51次的高度如此恐怖，但如果仅仅是将51张白纸叠在一起呢？ 这个对比让不少人感到震撼。因为没有方向、缺乏规划的人生，就像是将51张白纸简单叠在一起。今天做做这个，明天做做那个，每次努力之间并没有一个联系。这样一来，哪怕每个工作都做得非常出色，它们对你的整个人生来说也不过是简单的叠加而已。 当然，人生比这个寓言更复杂一些。有些人，一生认定一个简单的方向而坚定地做下去，他们的人生最后达到了别人不可企及的高度。譬如，我一个朋友的人生方向是英语，他花了十数年努力，仅单词的记忆量就达到了十几万之多，在这一点上达到了一般人无法企及的高度。 也 有些人，他们的人生方向也很明确，譬如开公司做老板，这样，他们就需要很多技能———专业技能、管理技能、沟通技能、决策技能等等。他们可能会在一开始尝 试做做这个，又尝试做做那个，没有一样是特别精通的，但最后，开公司做老板的这个方向将以前的这些看似零散的努力统合到一起，这也是一种复杂的人生折叠， 而不是简单的叠加。 切记：看得见的力量比看不见的力量更有用。 现在，流行从看不见的地方寻找答案，譬如潜能开发，譬如成功学，以为我们的人生要靠一些奇迹才能得救。但是，在我看来，东莞恒缘心理咨询中心的咨询师毛正强说得更正确，“通过规划利用好现有的能力远比挖掘所谓的潜能更重要。” （四）逃避的寓言：小猫逃开影子的招数 “影子真讨厌！”小猫汤姆和托比都这样想，“我们一定要摆脱它。” 然而，无论走到哪里，汤姆和托比发现，只要一出现阳光，它们就会看到令它们抓狂的自己的影子。 不过，汤姆和托比最后终于都找到了各自的解决办法。汤姆的方法是，永远闭着眼睛。托比的办法则是，永远待在其他东西的阴影里。 【心理点评】 这个寓言说明，一个小的心理问题是如何变成更大的心理问题的。 可以说，一切心理问题都源自对事实的扭曲。什么事实呢？主要就是那些令我们痛苦的负性事件。 因为痛苦的体验，我们不愿意去面对这个负性事件。但是，一旦发生过，这样的负性事件就注定要伴随我们一生，我们能做的，最多不过是将它们压抑到潜意识中去，这就是所谓的忘记。 但是，它们在潜意识中仍然会一如既往地发挥作用。并且，哪怕我们对事实遗忘得再厉害，这些事实所伴随的痛苦仍然会袭击我们，让我们莫名其妙地伤心难过，而且无法抑制。这种疼痛让我们进一步努力去逃避。 发 展到最后，通常的解决办法就是这两个：要么，我们像小猫汤姆一样，彻底扭曲自己的体验，对生命中所有重要的负性事实都视而不见；要么，我们像小猫托比一 样，干脆投靠痛苦，把自己的所有事情都搞得非常糟糕，既然一切都那么糟糕，那个让自己最伤心的原初事件就不是那么疼了。 白云心理医院的咨询师李凌说，99％的吸毒者有过痛苦的遭遇。他们之所以吸毒，是为了让自己逃避这些痛苦。这就像是躲进阴影里，痛苦的事实是一个魔鬼，为了躲避这个魔鬼，干脆把自己卖给更大的魔鬼。 还有很多酗酒的成人，他们有过一个酗酒而暴虐的老爸，挨过老爸的不少折磨。为了忘记这个痛苦，他们学会了同样的方法。 除 了这些看得见的错误方法外，我们人类还发明了无数种形形色色的方法去逃避痛苦，弗洛伊德将这些方式称为心理防御机制。太痛苦的时候，这些防御机制是必要 的，但糟糕的是，如果心理防御机制对事实扭曲得太厉害，它会带出更多的心理问题，譬如强迫症、社交焦虑症、多重人格，甚至精神分裂症等。 真正抵达健康的方法只有一个———直面痛苦。直面痛苦的人会从痛苦中得到许多意想不到的收获，它们最终会变成当事人的生命财富。 切记：阴影和光明一样，都是人生的财富。 一个最重要的心理规律是，无论多么痛苦的事情，你都是逃不掉的。你只能去勇敢地面对它，化解它，超越它，最后和它达成和解。如果你自己暂时缺乏力量，你可以寻找帮助，寻找亲友的帮助，或寻找专业的帮助，让你信任的人陪着你一起去面对这些痛苦的事情。 美 国心理学家罗杰斯曾是最孤独的人，但当他面对这个事实并化解后，他成了真正的人际关系大师；美国心理学家弗兰克有一个暴虐而酗酒的继父和一个糟糕的母亲， 但当他挑战这个事实并最终从心中原谅了父母后，他成了治疗这方面问题的专家；日本心理学家森田正马曾是严重的神经症患者，但他通过挑战这个事实并最终发明 出了森田疗法……他们生命中最痛苦的事实最后都变成了他们最重要的财富。你，一样也可以做到。 （五）行动的寓言———螃蟹、猫头鹰和蝙蝠 螃蟹、猫头鹰和蝙蝠去上恶习补习班。数年过后，它们都顺利毕业并获得博士学位。不过，螃蟹仍横行，猫头鹰仍白天睡觉晚上活动，蝙蝠仍倒悬。 【心理点评】 这是黄永玉大师的一个寓言故事，它的寓意很简单：行动比知识重要。 用到心理健康中，这个寓言也发人深省。 心理学的知识堪称博大精深。但是，再多再好的心理学知识也不能自动帮助一个人变得更健康。其实，我知道的一些学过多年心理学的人士，他们学心理学的目的之一就是要治自己，但学了这么多年以后，他们的问题依旧。 之所以出现这种情况，一个很重要的原因是，他们没有身体力行，那样知识就只是遥远的知识，知识并没有化成他们自己的生命体验。 我的一个喜欢心理学的朋友，曾被多名心理学人士认为不敏感，不适合学心理学。但事实证明，这种揣测并不正确。他是不够敏感，但他有一个非常大的优点：知道一个好知识，就立即在自己的生命中去执行。这样一来，那些遥远的知识就变成了真切的生命体验，他不必“懂”太多，就可以帮助自己，并帮助很多人。 如果说，高敏感度是一种天才素质，那么高行动力是更重要的天才素质。 这个寓言还可以引申出另一种含义：不要太指望神秘的心理治疗的魔力。最重要的力量永远在你自己的身上，奥秘的知识、玄妙的潜能开发、炫目的成功学等等，都远不如你自己身上已有的力量重要。我们习惯去外面寻找答案，去别人那里寻找力量，结果忘记了力量就在自己身上。 切记：别人的知识不能自动地拯救你。 如果一些连珠的妙语打动了你，如果一些文字或新信条启发了你。那么，这些别人的文字和经验都只是一个开始，更重要的是，你把你以为好的知识真正运用到你自己的生命中去。 犹太哲学家马丁·布伯的这句话，我一直认为是最重要的： 你必须自己开始。假如你自己不以积极的爱去深入生存，假如你不以自己的方式去为自己揭示生存的意义，那么对你来说，生存就将依然是没有意义的。 （六）放弃的寓言：蜜蜂与鲜花 玫瑰花枯萎了，蜜蜂仍拼命吮吸，因为它以前从这朵花上吮吸过甜蜜。但是，现在在这朵花上，蜜蜂吮吸的是毒汁。 蜜蜂知道这一点，因为毒汁苦涩，与以前的味道是天壤之别。于是，蜜蜂愤不过，它吸一口就抬起头来向整个世界抱怨，为什么味道变了？！ 终于有一天，不知道是什么原因，蜜蜂振动翅膀，飞高了一点。这时，它发现，枯萎的玫瑰花周围，处处是鲜花。 【心理点评】 这是关于爱情的寓言，是一位年轻的语文老师的真实感悟。 有一段时间，她失恋了，很痛苦，一直想约我聊聊，希望我的心理学知识能给她一些帮助。我们一直约时间，但快两个月过去了，两人的时间总不能碰巧凑在一起。 最后一次约她，她说：“谢谢！不用了，我想明白了。” 原来，她刚从九寨沟回来。失恋的痛苦仍在纠缠她，让她神情恍惚，不能享受九寨沟的美丽。不经意的时候，她留意到一只小蜜蜂正在一朵鲜花上采蜜。那一刹那间，她脑子里电闪雷鸣般地出现了一句话：“枯萎的鲜花上，蜜蜂只能吮吸到毒汁。” 当然，大自然中的小蜜蜂不会这么做，只有人类才这么傻，她这句话里的蜜蜂当然指她自己。这一刹那，她顿悟出了放弃的道理。以前，她想让我帮她走出来，但翅膀其实就长在她自己身上，她想飞就能飞。 放 弃并不容易，爱情中的放弃尤其令人痛苦。因为，爱情是对我们幼小时候的亲子关系的复制。幼小的孩子，无论从哪个方面看，都离不开爸爸妈妈。如果爸爸妈妈完 全否定他，那对他来说就意味着死亡，这是终极的伤害和恐惧。我们多多少少都曾体验过被爸爸妈妈否定的痛苦和恐惧，所以，当爱情———这个亲子关系的复制品 再一次让我们体验这种痛苦和恐惧时，我们的情绪很容易变得非常糟糕。 不过，爱情和亲子关系相比，有一个巨大的差别：小时候，我们无能为力，一切都是父母说了算；但现在，我们长大了，我们有力量自己去选择自己的命运。可以说，童年时，我们是没有翅膀的小蜜蜂，但现在，我们有了一双强有力的翅膀了。 但是，当深深地陷入爱情时，我们会回归童年，我们会忘记自己有一双可以飞翔的翅膀。等我们自己悟出这一点后，爱情就不再会是对亲子关系的自动复制，我们的爱情就获得了自由，就有了放弃的力量。 切记：爱情是两个人的事情，两个完全平等的、有独立人格的人的事情。你可以努力，但不是说，你努力了就一定会有效果，因为另一个人，你并不能左右。 所以，无论你多么在乎一次爱情，如果另一个人坚决要离开你，请尊重他的选择。 并且，还要记得，你不再是童年，只能听凭痛苦的折磨。你已成人，你有一双强有力的翅膀，你完全可以飞出一个已经变成毒药的关系。 （七）亲密的寓言：独一无二的玫瑰 小王子有一个小小的星球，星球上忽然绽放了一朵娇艳的玫瑰花。以前，这个星球上只有一些无名的小花，小王子从来没有见过这么美丽的花，他爱上这朵玫瑰，细心地呵护她。 那一段日子，他以为，这是一朵人世间唯一的花，只有他的星球上才有，其他的地方都不存在。 然而，等他来到地球上，发现仅仅一个花园里就有5000朵完全一样的这种花朵。这时，他才知道，他有的只是一朵普通的花。 一 开始，这个发现，让小王子非常伤心。但最后，小王子明白，尽管世界上有无数朵玫瑰花，但他的星球上那朵，仍然是独一无二的，因为那朵玫瑰花，他浇灌过，给 她罩过花罩，用屏风保护过，除过她身上的毛虫，还倾听过她的怨艾和自诩，聆听过她的沉默……一句话，他驯服了她，她也驯服了他，她是他独一无二的玫瑰。 “正因为你为你的玫瑰花费了时间，这才使你的玫瑰变得如此重要。”一只被小王子驯服的狐狸对他说。 【心理点评】 这是法国名著《小王子》中一个有名的寓言故事，我曾读过十数遍，但仍然是直到2005年才明白这一点。 面对着5000朵玫瑰花，小王子说：“你们很美，但你们是空虚的，没有人能为你们去死。” 只有倾注了爱，亲密关系才有意义。但是，现在我们越来越流行空虚的“亲密关系”，最典型的就是因网络而泛滥的一夜情。 我们急着去拥有。仿佛是，每多拥有过一朵玫瑰，自己的生命价值就多了一分。网络时代，拥有过数十名情人，已不再是太罕见的事情。但我所了解的这些滥情者，没有一个是不空虚的。他们并不享受关系，他们只享受征服。 “征服欲望越强的人，对于关系的亲密度越没有兴趣。”广州白云心理医院的咨询师荣玮龄说，“没有拥有前，他们会想尽一切办法拉近关系的距离。但一旦拥有后，他们会迅速丧失对这个亲密关系的兴趣。征服欲望越强，丧失的速度越快。” 对于这样的人，一个玫瑰园比起一朵独一无二的玫瑰花来，更有吸引力。 然而，关系的美，正在乎两人的投入程度和被驯服程度。当两个人都自然而然地去投入，自然而然地被驯服后，关系就会变成人生养料，让一个人的生命变得更充盈、更美好。 但是，无论多么亲密。小王子仍是小王子，玫瑰仍是玫瑰，他们仍然是两个个体。如果玫瑰不让小王子旅行，或者小王子旅行时非将玫瑰花带在身上，两者一定要黏在一起，关系就不再是享受，而会变成一个累赘。 切记：一个既亲密而又相互独立的关系，胜于一千个一般的关系。这样的关系，会把我们从不可救药的孤独感中拯救出来，是我们生命中最重要的一种救赎。 如果不曾体验过，你就无法知道这种关系的美。

今天,在网易上看到深圳一歌舞厅火灾的新闻,其中有市长"怒斥"有关部门和人员的词句,感觉怪怪的,"怒斥"有什么用呢?,有网友评论说,“好好的一个词,都被他们糟蹋了,矿难怒斥、火灾怒斥、交通事故怒斥，怒斥完了下次同样怒斥；”还有网友说：“怒斥=推卸责任”；

怒斥听多了，老百姓也就烦了，也就不相信你的怒斥了；其实该怎么做，怒斥的人心里应该很清楚。

布什总统见到金牌也爱不释手！我等平民百姓也要为"更高、更快、更强"而喝彩，而不管他是哪国国籍，这样才是享受奥运，不是说“同一个世界，同一个梦想”吗，不能只停留在口头上！

房地产,一个与每一个老百姓都有关的产业,国家本应好好引导,使之健康发展,因为土地资源是不可再生的,用一点就少一点,土地也是养活国民的命根子。所以，国家对房地产业从各个方面加以控制是必须的。

但是，现在中国的现状是：房地产已经变成了很多城市财政收入的支柱，靠卖土地来钱多快啊；房地产商呢，在支付高额土地出让金之后，当然不会自己消化，羊毛出在羊身上，它要变本加厉的在老百姓--购房者身上翻倍的找回来，谁让中国有那么多人呢？在他们心里是不愁市场的；在这里，还有一个重要着色--银行，市场化以来，国内企业中真正的优秀企业，有国际竞争力、有前景的企业越来越少，银行对生产制造企业惜贷情绪加剧，急需为自己庞大的资金寻找出路，房地产的兴起为银行带来了曙光。银行与房地产商一拍即合，房地产商以银行的所谓“优质资产”房地产为抵押，从银行大量贷款，同时银行也积极为购房者提供按揭贷款，狼狈为奸的为地产商实现资金循环创造条件。

正所谓欲壑难填，随着城市可用土地的越来越少，出让价格也水涨船高，这可乐坏了某些无良和短视的GUAN YUAN，钱来得真是太容易了，地产商也是，他哪管你地价高不高，他们心理有个如意算盘：中国这么多人，你总得住房子吧，我是不愁卖的，把房价涨上去钱不就赚回来了吗！于是，在ZF和商人的抄作下，房价飞涨了，GDP上去了，银行也赚了个盆满钵满。

可是，他们的如意算盘打得太早了点，老百姓对高房价的忍耐是有限度的，你炒高价格你炒去吧，我不买还不行吗！于是，当房价开始走底的时候，房地产商慌了，银行慌了！我说，你们痛苦的时候还没开始呢!房价这个泡沫,早晚都是要破的,晚破不如早破!

在这长达几年的房地产热潮中，还有如下现象：

1、很多做家用电器的上市公司都进入了房地产业，试图想在房地产业中分一杯老百姓的血汗。对这些公司我只觉得为他们可惜，郎咸平教授说他们是在本行业混不下去了，我非常赞同，综观我国的家电业，改革开放几十年了，不思进取，核心技术少得可怜，在国际市场上根本没有竞争力，总是跟在日本和韩国后面抄袭模仿，这样的企业有前途也怪了，这不是浮躁是什么！前 INTEL公司董事长说过：只有偏执狂才能生存。做好自己的专业，难道你们不懂吗？其实，不止是家电业，汽车等很多行业莫不如此！

2、炒房。对于炒房者，没有什么好话说：你是推高房价的助手，出来混迟早是要还的！祝你们早日套牢！

3、房地产吹鼓手--砖家、叫兽：你们这些出卖灵魂的利益集团代言人，最终只能是钉在历史的耻辱拄上，如果你们良心发现，还是象郎咸平教授学学吧！

。。。。。。。。。

总之，我看现在中国各个行业，真正静下心来做事的人很少，更多的人是抱着一种急功近利的心态，什么赚钱玩什么，什么都以金钱来衡量，这样迟早会自己玩完！

笑，是喜悦之情，发乎内心，溢于言表。但有这么一个人的笑，笑得不是场合，笑得让人心生愤怒，让人不得不感叹官场之无耻与人性之卑劣。有四川大地震重灾区绵阳市委书记谭力，在当地机场迎接胡总书记时，满脸欢笑，与同一新闻照片中胡温脸色沉痛形成鲜明对比，因而被网友讥为“谭笑笑”，更有人就此质疑：温总理哭了，谭力笑了！
　　  大地震造成那么多生命的殒落和财产损失，作为重灾区的“第一公民”市委书记，理应比谁都清楚明白。若换了别人，无论是谁在这种情况下怎么笑得出来，除非他真就是没心肝之人！
　　 《南方周末》专访有一段谭力的自辩内容，可谓“神来之笔”。谭笑笑抱怨委屈，说什么：我觉得多数人是不明真相的。你说我笑了，你要看我是在什么场合下，总书记和总理来了，我去迎接他们啊，当然心里是高兴的。他这样一解释，我们就彻底明白了谭书记笑从何来，笑为何起了：无论在什么情况下，官员们对自己的上级，脸上保持的应该是永远的媚笑。谭力的笑，是地震灾区一道刺眼的风景。如果说谭力自辩不荒唐的话，那么面对光临灾区一线的胡总书记、温总理，那么多家毁人亡的老百姓是不是应该擦干眼泪、强忍悲痛，自发地组织起欢迎队伍，欢呼雀跃呢？
　　我想，胡温不会忍心这样，不会愿意看到如此迎接他们的“盛况”！既然胡温不会这样，而谭力却能做到“化悲痛为力量”（他自己是否悲痛，令人怀疑），难道说他的“思想觉悟”比胡温还要高吗？那他不是成了难得的“*的好干部”了吗？

也许他正做着被进一步提拔的好梦。

此文摘自以下地址  作者：只看楼主  标题为本人所加  图片来自互联网 
http://www.dfdaily.com/dfbbs/showtopic-4650.aspx

　　一、加强成本的事前控制
　　（一）制定行之有效的成本控制标准
　　主要是在产品生产之前，对影响成本的各有关因素进行分析研究，制定出一套适应企业具体情况的成本控制制度，将各项经济指标层层细化，分解到各责任部门。同时，相应地制定可控费用的管理办法，做到硬指标、硬任务和奖罚激励措施并举，增强广大员工战胜困难的信心，积极参与成本管理。该制度应尽可能制定得可以衡量，比较具体且可以考核，如果不能衡量差异，就不能界定成本控制结果的好坏，使控制过程难以操纵。该制度应抓住关健点，而且数目不宜太多，以便有利于控制。

　　（二）建立成本控制的归口、分级责任制度
　　在成本控制的归口负责制下，各职能部门在成本管理和控制方面分别承担一定的责任。其中，生产部门负责生产任务的安排、下达，保证完成产量；供销部门负责制定物资储备定额，控制物资的消耗，节约物资的采购、保管费用；劳动部门负责劳动的合理组织，制定劳动定额，提高工时利用率和劳动生产率，控制工资支出；机电部门负责制定设备利用定额，提高设备利用率，降低设备修理成本，减少维护保养费用；动力部门负责水、电等动力定额的制定和管理，在保证生产需要的前提下，努力控制动力消耗；其他各有关部门负责与本身责任有关的成本管理和控制工作，提高工作效率，减少费用支出。当然，成本归口控制不应局限于几个成本指标，而必须同时从增产和节约两方面着手，抓好成本控制工作，才能全面提高经济效益。

　　（三）制定切实可行的目标责任成本
　　目标责任应是建设性、创新性的，而不是惩罚性的，目的是通过实行管理控制来促使全体职工实现企业的成本管理目标。因此，该责任成本应具有挑战性，而同时又切实可行、经过努力是可以达到的。

　　二、强化成本的日常控制
　　（一）对材料的控制
　　对材料的控制，应从两方面入手：一是材料消耗量的控制，二是材料价格的控制，而以对材料消耗量的控制为主。
　　要控制材料消耗量，首先，应按标准消耗量为依据，严格实行限额发料制度。各部门只能在规定的限额内分期、分批领用，需要超过限额领用材料时，必须先查明原因，经过一定的批准手续，采用超额领料单进行补偿; 其次，要实行材料总量控制，即对原来的各种定额实行重新测定，降低各种定额的消耗量，从而达到控制总支出的目的。
　　对材料价格的控制，主要是控制材料的买价，虽然买价的变动主要是由外界因素所引起的，但从内部控制方面也可以做到以下几点：（1）签订供应合同时，在保证规格、质量要求的前提下，尽量争取最低的价格; （2）财务部门应要求供应部门严格按照规定的价格采购材料，而不应以高价购入生产急需的稀缺材料或其他材料; （3）对于供应单位任意抬高价格，财会部门应拒绝支付货款的抬高部分。
　　对价格上涨幅度较大的材料，实行单项控制，即确定主要材料，实行跟踪考核，并确定每月狠抓一种主要材料降耗作为突破口，彻底消灭浪费现象。提高材料自制加工能力，充分利用车间现有的生产自制能力，进一步提高材料自制加工的能力，做到能自己加工的一律不外出加工，自己能生产的，一律不外购。

　　（二）对工资的控制
　　对工资的控制，主要是从有效利用工时、提高劳动生产率和监督工资基金的合理使用等方面进行。
　　在日常生产中，应根据工时或产量标准分配生产任务，及时正确反映实际产量的标准工时与实际工时，以及工时差异和差异的形成原因，按照责任归属，把这些差异反馈到责任者或责任部门，以便结合具体情况，制订出新的措施，迅速防止不利差异的扩大，巩固和发展有利差异。
　　企业必须按照工资政策、定员人数和月工资标准，并根据经常性资金、各种津贴和非工作时间的工资标准编制工资基金计划。为了控制工资基金计划，还应对部门下达工资基金指标，控制工资基金的支出，并定期考核。这就要求财务部门配合劳工部门，监督各部门严格遵守编制定员，按有关规定来支付奖金和工资，不得滥发奖金、任意扩大津贴享受范围、增加项目和提高标准; 严格执行有关工资待遇规定，防止多发的现象；对于加班加点要严格控制，必须事先经过领导批准，才能发放加班加点工资。

　　（三）对制造费用的控制
　　对制造费用的控制，应从有效利用生产能力、提高工作效率和降低消耗水平等方面入手。
　　制造费用的日常控制，必须按月编制费用指标，控制费用开支。每月开始前，企业财务部门要会同各有关费用的归口管理部门，根据季度费用预算并结合各月具体情况，对各单位确定和下达各项费用的控制指标。各部门要在确定的指标范围内控制费用开支，其中固定费用应按项目控制开支绝对数额；属于变动费用的，还应结合工时、工人人数、设备数量和产量的多少控制费用开支。财务部门和归口单位要根据下达指标对费用开支进行监督和检查，促使费用指标的完成。
　　实行费用指标归口分级管理，明确责任单位。实行这一控制方法时，应按费用的性质确定归口责任单位，对于变动费用部分应分解成若干小指标，下达给班组以及个人，由他们自已控制使用。财务部门是综合管理一般费用的主管部门，应按期审查各项费用预算，做好综合平衡工作；经常监督和检查制造费用预算的执行情况，及时掌握费用升降趋势，提出节约开支的建议; 推动和指导各归口分级管理单位加强管理，以促进费用不断降低。

　　三、发挥成本事后控制的作用

　　成本的事后控制是事中控制的延续，而事中控制是事后控制的前提。成本有了事中控制，就能在每一项生产费用发生之前或发生之时加以控制，把它限制在合理范围以内，以达到降低成本的目的。但是，事中控制还有一定的局限性，它只限于一时、一地、一事的单项成本控制，至于总体全局，对于一个时期、一个单位、一种产品的综合成本进行分析和考核，则有待于成本的事后控制才能有效实施。

　　（一）形成一个正式的成本控制报告制度
　　应从下而上逐级编制成本控制报告，向企业有关部门报送。成本控制报告的内容同责任单位承担的成本责任相一致，但应根据例外管理原则突出重要的信息，而且还要同岗位责任制相联系，区分可控费用与不可控费用。报告的形式尽量采用表格的形式，一般用责任单位的实际消耗，同应达到的标准相比较，其差异反映了责任单位的工作质量。有关人员根据这种报告，对自己负责管理的事项，及时掌握执行情况，了解产生问题的原因，决定深入调查的重点方向，以及采取何种措施等。财务部门可以建立并完善有关成本台账制度，将每月的产量、材耗和工资等费用及时收集、汇总编制成成本快报，把成本管理贯穿于生产经营和投入产出的全过程，提高事前和事后的成本监控能力，为企业管理和领导决策提供详实和准确的依据。

　　（二）开展成本差异调查，尽快采取措施纠正偏差
　　成本控制将会使企业管理层注意到目标责任成本控制的偏差，但它只是指出了存在的问题，而没有说明应采取的措施。那么，就应该有针对性地采取纠正措施，查明责任者，分别情况，分别轻重缓急，提出改进措施，加以贯彻执行。对于重大差异项目的纠正，可发动有关部门和人员进行广泛的研究和讨论，提出多种可能的解决方案，然后进行各种方案的对比分析，从中选出最优方案，确定方案实施的方法步骤及负责执行的部门和人员，在执行过程中也要加以监督检查。方案实施完成后，还要检查方案实现后的经济效益，衡量是否达到了预期目标。

　　（三）建立奖惩制度，把各责任中心工作与物资利益紧密结合
　　具体来说，把责任成本指标纳入考核范围，按照“责、权、利”相结合和“多节多奖、少节少奖、不节不奖、超支罚款”的原则进行考核。同时奖惩机制必须健全，促使全员积极参与。根据不同的需求设定不同的激励方式，例如，对于普通员工的激励可采取奖罚浮动工资的办法实现激励; 对于中层领导则以业绩的考核为主，辅以精神鼓励和一定的物资奖励，即基层的物资奖罚居多，而中高层以精神鼓励荣誉为主。

　　成本控制的好坏，直接关系着企业的经济效益的好坏。一位经济学家说过: “节省一分钱好比赚得一分钱”，话虽好讲，但要将其利用到企业成本管理中并产生作用，则需要企业领导坚定的决心和勇气，需要企业每一位员工积极参与，需要科学的预算，滚动的、准确的动态管理以及具有激励作用的奖罚方式等，才能使企业的成本得到有效的控制。

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☆　四　☆　 ☆ 川☆　　 ☆ 加 ☆　 　☆　油　☆
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温总理在绵阳九州体育馆安慰一个失去父母的小女孩说:不哭,不哭,这是一场灾难,你们幸存活了下来,就好好的活下去!

我想对于一个没有经受这样的灾难的人来说,这句话的后半部分也应该有所启迪!

妈妈,虽然是一个普通老百姓,但是你对我们儿女们无私的爱,我们都记在心里呢,你对我们的恩情比天高,比地厚.

我最早的记忆是你在夜晚边纳鞋底或缝补衣服边为我们讲故事，野人外婆是你讲得最多的。

我最喜欢穿、穿着也最舒服的是你给我们手工制作的布鞋，而我的同龄人一般都是一双冰冷的套鞋；

小时侯我们的衣服也都是你自己熬夜为我们做的；

我们读书以后，我记得无论寒暑你都是天不亮就起床，为我们准备好早餐，而且是我最喜欢的菜，如辣椒干牛肉、干鱼，闻着味道就可以下一晚饭；

上高中以后，我住校，你不用那么早准备早餐了，但每逢赶集，你总是会为我送来我喜欢的菜和零用钱；

上了大学以后，那时我们家里而没有电话，每个星期你都要给我写信，每个月你都要定期从并不宽裕的家里给我寄钱；

大学毕业参加工作后，因为离家远，你一个农村妇女，千方百计找关系硬是把我调回家乡；

当我可以回报你的时候，每次给你钱，你总是说：我有钱，你留着吧，你用钱的时候多着呢。

妈，在你眼里，儿女就是你的全部。你的恩情比天高,比地厚！

有人说韩剧是肥皂剧，对此我不以为然，因为自从韩剧走出国门以来，在中国乃至东南亚迅速占领了电视荧屏，拥有大量的粉丝，是有它存在的道理的，综合我所看过的韩剧，可以发现韩剧一般在以下这些方面各有所长：

一是很娱乐，如《我的女孩》，看电视能做到很娱乐，我觉得管他现不现实，娱乐一把再说；

二是很厉志，很多韩剧其实都很有厉志的作用，并不是打发时间的纯娱乐，引人思考。

三是有教育意义，比如《告别悲伤》《乞丐王子》等，或者告诉人们如何化干戈为玉帛，打碎心灵的枷锁，退一步海阔天空；或者告诉人们如何面对逆境，家人和睦，血浓于水，努力工作创造美好生活等等；

四是很接近生活，如《媳妇的全盛时代》，告诉人们要如何处理婆媳关系，如何适应新的时代等。

五是很朴素，我最喜欢的一句台词是：好好生活！

六是很煽情，。。。。。这个就不应多说了。

从《小妇人》中我们可以看到他们的电视剧是怎么创作的，他们是边写边拍，作者经常深入观众中调查，观众喜欢看什么他就写什么，就这么简单。而我们中国现在总是把金庸和四大名著炒来炒去，失去市场、遭到观众唾弃也就不足为奇了。

目录

（2007年第二十四期  总字第二十七期）

2007年12月17日

1、活用新会计准则　企业置地节省房产税---------3

2、劳务报酬节税两招---------------------------6

3、多买才打折：递延折扣如何推广应用-----------8

4、铝合金门窗销售安装：兼业经营的税收博弈-----12

5、专业安装公司节税效果好---------------------15

6、股权转让及损失确认的风险分析---------------18

7、流转税、所得税对“视同销售”的规定有何不同-23

8、成本法下长期股权投资准则的实例分析---------27

9、年终报税，企业如何处理前期年度亏损 --------32

10、纳税检查后企业如何调账--------------------38

一、税收筹划

活用新会计准则　企业置地节省房产税

　　土地使用权，指国家准许某企业在一定期间内对国有土地享有开发、利用、经营的权利。企业取得土地使用权的方式大致有以下几种：行政划拨取得、外购取得及投资者投资取得。执行不同会计制度的企业取得土地使用权的会计处理不同，从而计缴房产税计税依据的房产原值不同。

　　根据《企业会计制度———会计科目和会计报表》规定，企业购入的土地使用权，或以支付土地出让金方式取得的土地使用权，按照实际支付的价款作为实际成本，并作为无形资产核算；待该项土地开发时再将其账面价值转入相关在建工程（房地产开发企业将需开发的土地使用权账面价值转入存货项目）。

　　按照新的《企业会计准则第6号———无形资产》及其相关规定，企业取得的土地使用权通常应确认为无形资产。土地使用权用于自行开发建造厂房等建筑物时，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧。但下列情况除外：

　　1.房地产开发企业取得的土地使用权用于建造对外出售的房屋建筑物，相关的土地使用权应当计入所建造的房屋建筑物成本。

　　2.企业外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号———固定资产》规定，确定固定资产原价。企业改变土地使用权的用途，将其作为用于出租或增值目的时，应将其转为投资性房地产。

　　例如，内地A市甲企业，2007年1月企业在该市经济开发区外购取得一块土地用于新建厂房进行异地技术改造，支付的土地使用权出让金为6000万元，土地使用权期限50年，当年4月企业异地技术改造动工建设，当年12月新厂房竣工。假定不考虑其他条件。

　　如按《企业会计制度》核算，则有如下结果：

　　1.支付土地出让金。借记“无形资产”6000万元，贷记“银行存款”6000万元。

　　2.摊销。按50年使用期直线法摊销摊销，2007年1月取得土地使用权当月开始摊销，当年4月异地技术改造动工时转入在建工程，按4个月摊销额6000÷50÷12×4=40万元。

　　3.异地技术改造动工。按账面价值转入在建工程，账面价值6000－40=5960万元，借记“在建工程”5960万元， 贷记“无形资产”5960万元。

　　4.新厂房达到预定可使用状态。构成房屋原值部分的土地使用权，从在建工程结转入固定资产，并按房屋建筑物进行计提折旧，借记“固定资产”5960万元，贷记“在建工程”5960万元。

　　如按新会计准则中的《无形资产》会计准则核算，则有如下结果：

　　1.支付土地出让金。企业外购土地用于自行开发建造厂房，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，借记“无形资产”6000万元，贷记“银行存款”6000万元。

　　2.摊销。按50年使用期直线法摊销，预计无残值， 2007年全年应摊销6000÷50=120万元。借记“管理费用”120万元，贷记“累计摊销”120万元。

　　按现行税法规定，房产税如从价计征的，按房产余值的1.2%计征，房产余值指以房产原值一次减除10%~30%的余值。根据《财政部、税务总局关于检发〈关于房产税若干具体问题的解释和暂行规定〉（财税地[1986]8号）规定，房产原值是指纳税人按照会计制度规定，在账簿“固定资产”科目中记载的房屋原价。对纳税人未按会计制度记载的，在计征房产税时，应按规定调整房产原值，对房产原值明显不合理的，应重新予以评估。按《企业会计制度———会计科目和会计报表》的规定，土地使用权计入地上建筑物的成本中，是房产原值的构成部分，而按《无形资产》会计准则，土地使用权的账面价值不与地上建筑物合并计算其成本，而仍作为无形资产进行核算，土地使用权与地上建筑物分别进行摊销和提取折旧，不是房产原值的构成部分。因此企业执行的会计制度不同，房产原值的构成不同，从价计征的房产税就不同。以上例构成房产原值的土地使用权5960万元分析，当地按减除30%的房产余值计征房产税，则构成房产原值的土地使用权部分应缴的房产税为5960×（1－30%）×1.2%=50.064万元。

　　根据《企业会计准则第38号———首次执行企业会计准则》规定，首次执行日之前已计入在建工程和固定资产的土地使用权，符合无形资产准则的规定应当单独确认为无形资产的，首次执行日应当进行重分类，将归属于土地使用权的部分从原资产账面价值中分离，作为土地使用权的认定成本，按照无形资产准则的规定处理。同时，新的《无形资产》会计准则还规定，外购的房屋建筑物，实际支付的价款中包括土地以及建筑物的价值，则应当对支付的价款按照合理的方法（例如，公允价值）在土地和地上建筑物之间进行分配；无法在地上建筑物与土地使用权之间分配的，应当按照《企业会计准则第4号———固定资产》规定，确定固定资产原价。因此，企业不管是外购的房屋建筑物还是首次执行企业会计准则，凡房屋建筑物中含有土地使用权价值的，应积极合理分配，进行重分类，合理减少房产原值中的土地使用权部分，从而避免多缴房产税。

（来源：中国税网   作者：罗丽珍 谌祖江）

劳务报酬节税两招

    纳税人取得劳务报酬时，应按照税法规定缴纳个人所得税，根据《中华人民共和国个人所得税法》及相关政策规定，劳务报酬所得适用三级超额累进税率，在所得额的计算中，只有一次性收入的，以取得该项收入为一次；属于同一事物连续性收入的，以一个月内取得的收入为一次。纳税人在取得劳务报酬所得时，可以根据实际情况合理安排，准确缴纳个人所得税。

　　以服务易服务减低报酬总额

　　由被服务一方向提供劳务服务一方提供伙食、交通以及其他方面的服务，就等于扩大了提供劳务方的费用开支，降低了劳务报酬总额，从而使劳务报酬应纳税所得保持在较低的纳税水平上。由于对方所提供的伙食、交通等服务可能是提供劳务服务者的日常开支，若由其本人用收入购买往往不能在缴纳所得税时进行扣除，这样，虽然提供劳务报酬的所得因接受对方的服务而降低，但同时也达到减轻税收负担的目的。这比直接获得较高的劳务报酬但支付较多的税收有利，因为这样可使劳务报酬所得者在总体上保持更高的消费水平。

　　合理安排分次支付可节税

    一般来讲，纳税人的劳务报酬收入采取什么方式取得，直接影响你在一定时期的收入。税法规定，当某项活动带来的收入在1个月以上时期内，支付间隔超过1个月，按每次收入额计入各月计算，而间隔时间不超过1个月的，应合并每次的收入额计算。那么当你在为他人提供劳务时，需要根据劳务合同书，合理安排纳税年度内每月收取劳务费的数量和实际支付的次数，即可达到节税的目的。如某人在冷冻厂受雇，由于受季节限制，每年6、7、8三个月活较为集中，其他时间则相对较少，为了达到节税的目的，他与雇主在签订合同之时约定，他负责为雇主提供服务，而雇主根据他的要求，将其劳务报酬采取支付约定金、生活费和结算金的方式，分批分次支付。且规定各次支付的时间在不同月份，这样，他就在年度内，每月都能取得一定数量的收入，对于雇主来讲，因不用一次性支付全部费用，而减轻了经济负担，而乐于执行。由于他在每个月取得的收入是全部收入的一部分，这样分次收取，减少了每个月的所得额，从而在并不减少他的全部收入情况下，可以适用较低税率，达到了节税的目的。

（来源：中国税网  作者：裴春燕 朝霞 ）

多买才打折：递延折扣如何推广应用

　　《国家税务总局关于企业销售折扣在计征所得税时如何处理问题的批复》（国税函[1997]472号）规定：“纳税人销售货物给购货方的销售折扣，如果销售额和折扣额在同一张销售发票上注明的，可按折扣后的销售额计算征收所得税；如果将折扣额另开发票，则不得从销售额中减除折扣额。”有些企业给购货方的折扣标准，需要通过一定时期的累积销售量来确定，因此很难将折扣额与销售额开在同一张发票上。为了使折扣额能够在税前扣除，许多企业都采用了“递延折扣”筹划方案：即在折扣额具有不确定性时，暂不在发票上反映，待折扣额确定后，递延到以后销售货物时，与销售额开在同一张发票上。在一定条件下，“递延折扣”这一筹划思路，可以推广应用到其他支出项目，从而使纳税人获得更多的税收利益。

　　支付进场费

　　供货方A公司向商业企业B公司支付进场费50000元，该费用与商品销售额挂钩。A公司和B公司均为增值税一般纳税人。《国家税务总局关于商业企业向货物供应方收取的部分费用征收流转税问题的通知》（国税发[2004]136号）规定：“对商业企业向供货方收取的与商品销售量、销售额挂钩（如以一定比例、金额、数量计算）的各种返还收入，均应按照平销返利行为的有关规定冲减当期增值税进项税金，不征收营业税。商业企业向供货方收取的各种收入，一律不得开具增值税专用发票。”因此，A公司向B公司支付进场费的结果是，B公司应转出进项税额7264.96元[50000÷（1＋17%）×17%]，而A公司不能取得进项税额。

　　方案：A公司支付给B公司的进场费，也可以看作是A公司对B公司的让利行为。A公司可暂不支付50000元进场费，待A公司与B公司下一次交易时，将50000元反映为递延折扣，在同一张发票上开具，这样A公司可减少增值税销项税额7264.96元，而B公司相应减少的进项税与筹划前转出的进项税额相等。

　　支付三包费用

　　货物生产企业C公司向经销企业D公司支付产品三包费用30000元。C公司是增值税一般纳税人，D公司是增值税小规模纳税人。《国家税务总局关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函[1995]288号）规定：“经销企业从货物的生产企业取得”三包“收入，应按‘修理修配’征收增值税。”因此，C公司向D公司支付三包费用，将会使D公司发生应缴增值税1698.11元[30000÷（1＋6%）×6%]，假设D公司增值税适用税率为6%.因为D公司是小规模纳税人，所以C公司无法取得进项税额（注：如果D公司到主管税务机关申请代开增值税发票，那么C公司可取得1698.11元进项税额）。

　　方案：如果C公司暂不支付三包费用，待D公司下次进货时给予30000元递延折扣，那么C公司将会减少增值税销项税额4358.97元[30000÷（1＋17%）×17%].因为小规模纳税人应缴增值税与进项税额无关，所以D公司同时会减少应缴增值税1698.11元。

　　发生债务重组损失

　　E公司和F公司存在长期合作关系，E公司生产的产品有很大一部分销售给F公司。到2007年6月底，F公司欠E公司货款已达1200万元。因为E公司的产品销售一定程度上依赖于F公司，所以E公司不宜采取法律手段追回欠款。为了加速资金回笼，减少资金占用成本，E公司与F公司达成债务重组协议：E公司要求F公司在半年内分期偿还欠款1000万元，其余200万元债务予以豁免。

　　《企业债务重组业务所得税处理办法》（国家税务总局令6号）规定：“债务重组业务中债权人对债务人的让步，包括以低于债务计税成本的现金、非现金资产偿还债务等，债权人应当将重组债权的计税成本与收到的现金或者非现金资产的公允价值之间的差额，确认为当期的债务重组损失，冲减应纳税所得。”因此，E公司认为，其发生的债务重组损失200万元可以在企业所得税前扣除。

　　债务重组，一般是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。债务重组发生的坏账损失需要报主管税务机关审核批准后，方可在企业所得税前扣除。因为本例F公司属于正常经营的企业，没有证据证明其发生了财务困难，所以对于E公司与F公司进行债务重组发生的坏账损失，主管税务机关很可能将其视为捐赠支出或者销售折扣，不允许在企业所得税前扣除。

　　方案：E公司给予F公司200万元的让步，也可以看成是一种商业折扣。因为E公司与F公司存在长期的购销关系，所以E公司可以将豁免的200万元债务，转为F公司以后购货时的折扣，并且在同一张发票上开具。如果一次销售业务不能给予200万元的折扣，可分多次实现200万元折扣。这样不仅不需要税务机关审批，还可以避免上述税收风险。此外，如果F公司不需要抵扣进项税额，按此方案实施还可减少E公司34万元增值税负担（200×17%）。

　　点评

在“递延折扣”筹划方案中，“递延”其实就是“待机而动”。而将类似于折扣的支出转化为“递延折扣”，正是运用了“以逸待劳”的谋略，以不变应万变，等待最有利的支出时机。如果操之过急，反而会造成损失。需要提醒的是，在运用“递延折扣”筹划方案时，应当注意将交易价格控制在合理的范围内。如果折扣后的价格明显低于正常交易价格，将有可能被主管机关进行纳税调整。

（来源：中国税网  作者：熊臻 ）

铝合金门窗销售安装：兼业经营的税收博弈

    案例一

　　某单位从事铝合金门窗生产并负责建筑安装，具备建筑业施工资质，以签订建筑合同的方式取得经营收入，其经营方式有三种方案可供选择（为方便讨论，本文仅考虑增值税和营业税，下同）。

　　方案一：分别成立独立核算的铝合金门窗生产企业和建筑安装企业。假设生产企业是增值税一般纳税人（下同），2006年含税销售收入为1170万元（全部销售给建筑安装企业），增值税进项税额为120万元。建筑安装企业取得铝合金门窗建筑安装收入1400万元（包含购进材料成本1170万元）。

　　1.生产企业应缴增值税为：1170÷（1+17%）×17%－120=50万元。

　　2.建筑安装企业应缴建筑业营业税为：1400×3%=42万元。

　　3.合计税收负担为92万元（50+42）。

　　方案二：将生产企业和建筑安装企业合并为一个企业，2006年取得混合销售收入1400万元，在对外签订建筑合同时，未单独注明建筑业劳务价款。

　　《国家税务总局关于纳税人销售自产货物提供增值税劳务并同时提供建筑业劳务征收流转税问题的通知》（国税发[2002]117号）规定：纳税人以签订建设工程施工总包或分包合同方式开展经营活动时，销售自产货物、提供增值税应税劳务并同时提供建筑业劳务，同时符合以下条件的，对销售自产货物和提供增值税应税劳务取得的收入征收增值税，提供建筑业劳务收入（不包括按规定应征收增值税的自产货物和增值税应税劳务收入）征收营业税：

　　①具备建设行政部门批准的建筑业施工资质；

　　②签订建设工程施工总包或分包合同中单独注明建筑业劳务价款。

　　凡不同时符合以上条件的，对纳税人取得的全部收入征收增值税，不征收营业税。

　　因此，该企业应缴增值税为：1400÷（1+17%）×17%－120=83.42万元。

　　方案三：将生产企业和建筑安装企业合并为一个企业。在签订建筑安装合同时，单独注明建筑业劳务价款为230万元，铝合金门窗销售收入为1170万元。

　　1.该企业应缴增值税为：1170÷（1+17%）×17%－120=50万元。

　　2.应缴营业税为：230×3%=6.9万元。

　　3.合计税收负担为56.9万元（50+6.9）。

　　结论

　　根据计算结果可知，方案三总体税负最轻。因此，具备建筑资质的纳税人，在销售自产货物同时提供建筑业劳务时，应当减少纳税环节，同时注意在建筑合同中单独注明建筑业劳务价款。

　　案例二

　　甲建设集团公司承建某单位办公楼，工程总价款为21000万元。工程中的玻璃幕墙安装工程有两种方案可供选择：

　　方案一：甲公司将玻璃幕墙安装工程分包给A公司（A公司为甲公司的关联方，双方交易价格为市场价格），分包价款为6000万元。A公司有建筑业施工资质，提供的玻璃幕墙为自产货物，分包合同中注明销售玻璃幕墙价款为4000万元，建筑业劳务价款为2000万元。

　　1.A公司分包业务同时符合国税发[2002]117号文件规定的两个条件，其应缴增值税和营业税为：

　　（1）应计增值税销项税＝4000÷（1＋17%）×17%＝581.20万元。

　　（2）应缴建筑业营业税＝2000×3%＝60万元。

　　2.《营业税暂行条例》规定：“建筑业的总承包人将工程分包或者转包给他人的，以工程的全部承包额减去付给分包人或者转包人的价款后的余额为营业额。”因此，甲公司应缴建筑业营业税为（21000－6000）×3%＝450万元。

　　3.方案一税负合计为：581.20＋60＋450＝1091.20万元。

　　方案二：甲公司以4000万元的价格从A公司购入玻璃幕墙，自行安装。

　　1.A公司增值税销项税仍为581.20万元。

　　2.甲公司应缴建筑业营业税＝21000×3%＝630万元。

　　3.方案二税负合计为581.20＋630＝1211.2万元。

　　结论

　　方案一与方案二增值税负担相同，但方案一营业税负担比方案二少630-60-450=120万元，因此方案一优于方案二。由此可见，甲公司将玻璃幕墙安装工程分包给生产企业A公司，可在一定程度上避免重复征税。

如假设本例A公司没有建筑业施工资质，那么方案一A公司应计增值税销项税为871.79万元［6000÷（1＋17%）×17%］，应缴营业税为0，甲公司应缴建筑业营业税仍为450万元，税负合计为1321.79万元（871.79＋450），而方案二的税负合计不变。此时方案二的税负反而低于方案一，纳税人应当优先选择方案二。

（来源：中国税网  作者：王少茹 ）

专业安装公司节税效果好

　　江苏省常州市某纺机厂是生产纺机设备流水线的专业厂家，2001年实现销售收入8500万元。由于该厂既负责流水线设备的生产，又负责设备的安装（其中包括现场设计项目在内），其中流水线设计安装费用占销售收入的30%，所以企业的税收负担率一直较高。此外，由于流水线的安装期限较长，短的要半年，长的要一年，会计对销售的时间常常把握不准，税务机关每次检查都会有这样那样的问题被查出。因此，该企业的负责人苦恼不已。最近，该企业财务科的王科长向笔者咨询有无解决问题的良策。

　　当笔者了解企业的实际情况以后，立即提出“成立专业安装公司，进行分类核算”的策划构想。经过精心筹划，组建独立核算安装公司，将部分安装业务所缴纳的增值税转换成营业税，仅此一项就少缴增值税上百万元，此外也使销售环节的会计核算问题得到了解决。

　　应该肯定，对企业进行专业化的组织和经营，是税收筹划的重要途径。翻开我国的税收法规，我们不难发现，有关税收制度政策的设置体现出对专业性生产和协作的认可和支持，对“大而全、小而全”的全能企业的税收“待遇”则是从紧掌握的。仅以流转税中的混合业务为例，我国目前税法对企业从事混合业务是从高征税的，《增值税暂行条例》第六条规定：纳税人的销项税额为纳税人销售货物或者应税劳务向购买方收取的全部价款和价外费用。《增值税暂行条例实施细则》第十二条明确规定：条例所称价外费用，是指价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资返还利润、运输装卸费、奖励费、违法金、包装费、包装物租金、储备费、优质费、代收款项、代垫款项及其他各种性质的价外收费。在这个规定中就提到部分混合业务，如运输装卸费、包装物租金、仓储费等。再比如对销售货物的企业代为用户安装、维修的“三包”业务，按照国家税务总局《关于印发〈增值税问题解答（之一）〉的通知》（国税函发[1995]288号）第八条规定：“经销企业从货物的生产企业取得的‘三包’收入，应按照‘修理修配’征收增值税”，等等。根据这些规定，对那些货物经营单位的混合销售行为，就难免会征收税率较高的增值税了。

　　某大型商城的财务部李经理于2001年12月底对该商城的经营情况作综合分析时发现：该商城在2001年度销售各种型号的空调器5243台，取得安装调试和维修服务收入953860元；销售热水器4365台，取得安装调试及维修服务收入358540元，两项收入合计1312400元，实际缴纳增值税190690.60元。这一块的税收负担的确不轻！

　　李经理觉得这笔税缴得有些冤。为了寻求一个妥善的办法，他向当地的注册税务师讨教。注册税务师与李经理一起学习了国税函[1995]288号文件和国税发[1997]167号文件关于“三包”业务以及平销行为的规定，进一步核查了企业财务核算情况，没有发现核算上的差错，于是给出如下建议：

　　一是企业应走专业化发展的道路，建立专业服务公司，从而进一步满足消费者对服务越来越高的需要。

　　二是采用适当的组织形式。组建具有独立法人资格的专业服务公司，在财务上实行独立核算，独立纳税，在业务上与生产厂商直接挂钩，与商城配套服务。

　　三是完善经济业务关系。将原来生产厂家与商城的双重业务关系，改为生产厂家与商城的关系是单纯的货物买卖经销关系，生产厂家与专业服务公司关系是委托安装、委托维修服务的关系。

　　根据这个思路，假设该商城2002年度经销的空调器和热水器数量不变，那么专业服务公司接受委托安装服务的收入金额为131 2400元，适用3%税率征收营业税，则公司应纳营业税额为：1312400×3%＝39372（元）。

　　经过以上筹划，从企业整体利益的角度讲，企业实际少缴税款152318.6元，税收负担下降了82.35%（这里不考虑对所得税的影响）。

　　按照这个思路，对于那些商业集中的街区可以走专业化协作的道路，根据产品的技术特点组建相应的专业服务机构，比如空调安装维修服务中心、电梯安装维修服务中心以及热水器安装维修中心等等。

这样一方面可以集中大量的专业技术人员，强化有关项目的技术管理，提高技术服务的质量；另一方面又可以享受低税率待遇，这对于消费者来说，也是一个福音，这种三赢的筹划策略何乐而不为呢？

（来源：中国税网）

二、财务管理

股权转让及损失确认的风险分析

    计算股权转让收入时的风险
　　1．注意转让全资子公司以及持股95%以上的企业时转让收入的确认按照《国家税务总局关于企业股权转让有关所得税问题的补充通知》（国税函〔2004〕390号，以下简称国税函〔2004〕390号）第二条的规定，企业转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，应按《国家税务总局关于印发〈企业改组改制中若干所得税业务问题的暂行规定〉的通知》（国税发〔1998〕97号）的有关规定执行。投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得。为避免对税后利润重复征税，影响企业改组活动，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除上述股息性质的所得。国税函〔2004〕390号明确了企业转让全资子公司以及持股95%以上的企业时，其在被投资企业中的累计未分配利润和累计盈余公积是不作为转让收入的，而转让持股95%以下的企业时，其在被投资企业中的累计未分配利润和累计盈余公积，则不允许从转让收入中减除。
　　2．注意清算处置股权投资时转让收入的确认
　　按照国税发〔2000〕118号和国税函〔2004〕390号的规定，投资企业在对被投资企业进行清算时，从被投资企业取得的分配支付额中，投资方应分享的被投资方累计未分配利润和累计盈余公积应确认为投资方股息性质的所得，在计算投资方的股权转让所得时，允许从转让收入中减除。按照这一规定，被投资企业进行清算后，分配给投资企业的分配支付额不都视为股权的转让收入，只对超过被投资企业累计未分配利润和累计盈余公积金的部分确认为转让收入。
　　例如：A公司1992年投资50万元，持有被投资企业B公司20%的股权，按照公司章程规定，2007年经营期满后B公司解散，B公司解散清算后分配给A公司100万元，B公司解散时其累计未分配利润和累计盈余公积金为40万元。假设初始50万元投资为税收上的投资成本，A公司与B公司均适用33%的税率。A公司转让所得计算过程如下：
　　（1）A公司在B公司累计未分配利润和累计盈余公积金中的数额：40×20%=8万元。
　　A公司从B公司取得的100万元分配支付额中的8万元确认为股息性所得，由于A公司与B公司适用相同的税率，因此对于8万元股息性所得A公司不需纳税。
　　（2）A公司转让B公司股权的收入：100－8=92万元。
　　（3）A公司转让B公司股权所得：92－50=42万元。
　　A公司转让B公司的42万元股权所得应并入当期纳税所得，按33%的税率计征企业所得税。
    确认股权转让成本时的风险
　　1．区分税收规定的股权转让成本与权益法核算的长期股权投资成本的差异
　　税收规定的股权转让成本不是权益法核算的长期股权投资成本，而是以历史成本计价的投资成本（不考虑以累计未分配利润和盈余公积金或资本公积转增资本对投资成本的影响，下同）。在权益法下（不考虑现金股利和利润的分配），投资企业在一个会计期间要按照在被投资企业净利润增减额中权属于投资企业的部分调整长期股权投资的投资成本，投资企业的投资成本随着被投资企业净利润的变化而变化。而税收规定的股权转让成本是按照历史成本的原则，以取得股权时的实际支出额作为转让成本，通常情况下不会在以后发生变化。
　　2．注意将收回转让或清算处置股权投资前被投资企业以盈余公积和未分配利润转增的资本确认为投资成本
　　通常情况下，企业以取得股权时的实际支出额作为税收上的投资成本，但是当被投资企业以盈余公积和未分配利润转增资本时，投资企业要注意将收回、转让或清算处置股权投资（以下简称处置股权投资）前被投资企业以盈余公积和未分配利润转增的资本确认为投资成本，从转让收入中扣除。对于被投资企业通过盈余公积和未分配利润转增资本的行为，前面已经阐述过，在税收上将其分解为向投资企业分配利润和投资企业再投资两项经济业务进行所得税处理。作为投资企业在被投资企业转增资本时，一是视同取得投资所得按照有关规定计征企业所得税；二是在税收上应将转增的资本增加投资成本，在处置股权时要将转增的资本进行扣除。

    注意股权投资损失的税前扣除
　　按照国税发〔2000〕118号的规定，企业因处置股权投资而发生的股权投资损失，可以在税前扣除，但每一纳税年度扣除的股权投资损失，不得超过当年实现的股权投资收益和投资转让所得，超过部分可无限期向以后纳税年度结转扣除。企业在税前扣除投资损失时应注意此限制性规定，不要直接将投资损失在税前扣除。当企业当年实现的股权投资收益和投资转让所得大于投资损失时，在抵减投资损失的顺序上，可以先抵减需全额计征企业所得税的转让收益，再抵减需补税率差的投资所得，最后抵减不需要补税的投资所得。

    企业进行股权投资时的风险
　　1．以非货币性资产投资时应注意的问题
　　按照国税发〔2000〕118号的规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。企业以非货币性资产，如机器、专利等实物和非实物资产进行投资时，通常需对所投出资产进行评估，确认其公允价值并确认投资额。在此时企业应按照资产的公允价值作为投出资产的转让收入，扣除投出资产的计税成本后确认资产转让所得。
　　2．注意视同转让非货币性资产所得的递延纳税问题
　　按照国税发〔2000〕118号和《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕82号）的规定，对于以非货币性资产投资时确认的资产转让所得占应纳税所得50%及以上，在一个纳税年度确认实现缴纳企业所得税确有困难的，可作为递延所得，在投资交易发生当期及随后不超过5个纳税年度内平均摊转到各年度的应纳税所得中。纳税人在以非货币性资产投资时其计算的视同转让非货币性资产的所得，有的数额很大，如以商标、非专利技术等无形资产的投资。对于此种所得，如果一次纳税，对企业的现金流会产生较大影响，因此考虑到不影响企业的正常经营并且简化审核程序，政策规定对于以非货币性资产投资时确认的资产转让所得占应纳税所得50%及以上的，可以在不超过5年的时间内均匀计入当期应纳税所得。

（来源：中国税务报  作者：勇勤，庞惠）

流转税、所得税对“视同销售”的规定有何不同

　　“企业将委托加工的货物用于非应税项目，增值税上视同销售，而企业所得税相关法规对委托加工的货物未纳入视同销售的范围，需要作纳税调整吗？流转税、企业所得税对‘视同销售’的规定究竟有何不同？”近来，一些纳税人向江西省萍乡市地税局12366纳税服务热线咨询。坐席员结合相关政策，详细讲解了不同税种下视同销售的规定差异。
　　税收上的所谓视同销售，就是指纳税人在处理某项资产时，按照会计制度规定不作销售处理，而税收上却要按照销售进行纳税处理的行为。如某企业将自己生产的小型电器产品用于管理部门使用（不构成固定资产），在会计处理上只是增加管理费用，减少库存产品。而在所得税处理时，财政部、国家税务总局《关于企业所得税几个具体问题的通知》（财税字〔1996〕79号）规定，企业将自己生产的产品用于在建工程、管理部门、非生产性机构、捐赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利奖励等方面时，应视同对外销售处理。其产品的销售价格，应参照同期同类产品的市场销售价格；没有参照价格的，应按成本加合理利润的方法组成计税价格。据此，企业在进行所得税申报时，就要视同销售处理，必须以产品售价与账面成本价之间的差额，调增当期应纳税所得额申报缴纳所得税。
　　税收中的视同销售有所得税与流转税之分，两者之间不可相互适用。如企业将外购的商品礼品用于交际应酬赠送他人时，增值税相关法规规定，将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人应视同销售货物计提增值税销项税金。但是，所得税中并无“外购商品捐赠”视同销售的规定（商业企业除外），国家税务总局《关于执行企业会计制度需要明确的有关所得税问题的通知》（国税发〔2003〕45号）规定，企业将自产、委托加工和外购的原材料、固定资产、无形资产和有价证券（商业企业包括外购商品）用于捐赠，应分解为按公允价值视同对外销售和捐赠两项业务进行所得税处理。所得税中强调的是自产的货物及外购的原材料、资产等。也就是说，在所得税处理时，此项赠送业务不必调增视同销售实现的利润为应纳税所得额。
　　正因为视同销售在税种之间的差异性和不可相互适用性，12366坐席员将各税种有关视同销售的规定归纳如下：
　　增值税视同销售方面主要有两项。第一，《增值税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个体经营者的下列行为视同销售货物：将货物交付他人代销；销售代销货物；设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外；将自产或委托加工的货物用于非应税项目；将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费；将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。第二，对于东北地区和中部地区扩大增值税抵扣范围企业的固定资产，税法规定，纳税人的下列行为视同销售货物：将自制或委托加工的固定资产专用于非应税项目；将自制或委托加工的固定资产专用于免税项目；将自制、委托加工或购进的固定资产作为投资，提供给其他单位或个体经营者；将自制、委托加工或购进的固定资产分配给股东或投资者；将自制、委托加工的固定资产专用于集体福利或个人消费；将自制、委托加工或购进的固定资产无偿赠送他人。纳税人有上述视同销售货物行为而未作销售的，以视同销售的固定资产净值为销售额。
　　营业税方面视同销售规定较少。《营业税暂行条例实施细则》第四条规定，单位或个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其自建行为视同提供应税劳务。转让不动产有限产权或永久使用权，以及单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。国家税务总局《关于印发〈营业税税目注释（试行稿）〉的通知》（国税发〔1993〕149号）规定，以转让有限产权或永久使用权方式销售建筑物，视同销售建筑物。同时规定单位将不动产无偿赠与他人，视同销售不动产。国家税务总局《关于有价消费卡征收营业税问题的批复》（国税函〔2004〕1032号）就应税劳务的视同销售规定，消费者持服务单位销售或赠予的固定面值消费卡进行消费时，应确认为该服务单位提供了营业税服务业应税劳务，发生了营业税纳税义务，对该服务单位应照章征收营业税。其计税依据为，消费者持卡消费时，服务单位所冲减的有价消费卡面值额。
　　企业所得税视同销售方面的规定较多。除文章开头的两项规定外，《企业所得税暂行条例实施细则》第五十八条规定，纳税人取得的收入为非货币资产或者权益的，其收入额应当参照当时的市场价格计算或估定。据此规定，企业的非货币性交换、债务重组涉及资产的，由于收入额和支付额以资产替代，其资产都应按视同销售处理。国家税务总局《关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，包括股份公司的法人股东以其经营活动的部分非货币性资产向股份公司配购股票，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。企业整体资产转让原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和进行投资两项经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。企业整体资产置换原则上应在交易发生时，将其分解为按公允价值销售全部资产和按公允价值购买另一方全部资产的经济业务进行所得税处理，并按规定计算确认资产转让所得或损失。此外，国家税务总局《关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）规定，企业合并，通常情况下，被合并企业应视为按公允价值转让、处置全部资产，计算资产的转让所得，依法缴纳所得税。文件还就企业分立业务作出规定，被分立企业应视为按公允价值转让其被分离出去的部分或全部资产，计算被分立资产的财产转让所得，依法缴纳所得税。
　　就房地产企业的开发产品方面，税法作了专门规定，国家税务总局《关于房地产开发业务征收企业所得税问题的通知》（国税发〔2006〕31号）规定，开发企业将开发产品转作固定资产或用于捐赠、赞助、职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他企事业单位和个人的非货币性资产等行为，应视同销售，于开发产品所有权或使用权转移，或于实际取得利益权利时确认收入（或利润）的实现。（来源：中国税务报  作者：陈萍生，刘俊英）

成本法下长期股权投资准则的实例分析

    长期股权投资准则的新旧之别
　　新准则对投资的会计处理进行了重新分类，将原来一个《企业会计准则——投资》中的内容，分为《企业会计准则第2号———长期股权投资》和《企业会计准则第22号———金融工具确认和计量》两部分。新准则与原投资准则中的长期股权投资相比，主要变化有：
　　1.初始计量中的情况多元化。
　　长期股权投资的初始投资成本分别按企业合并和非企业合并两种情况确定，企业合并又分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并。
　　2.后续计量中成本法的适用范围变化。
　　下列情况下企业应运用成本法核算长期股权投资：投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资；投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。
　　新准则既扩大又缩小了成本法适用范围。说扩大了其适用范围，是因为新准则要求投资企业对能够向被投资单位实施控制（持有50%以上表决权）的长期股权投资采用成本法进行核算，只是在编制合并报表时按权益法进行调整。说缩小了适用范围，是因为对于投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响的长期股权投资，新准则不再像旧准则那样一律采用成本法，而是区分是否可以可靠地获取公允价值，只有对那些在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资才采用成本法。
　　3.计提的减值准备不得转回。
　　当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值的，应当将长期股权投资的账面价值减计至可收回金额，减计的金额确认为长期股权投资减值损失，计入当期损益，同时计提相应的长期股权投资减值准备。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。
　　长期股权投资准则的实例处理
　　兴业公司为一家上市公司，2007年该公司发生的与投资相关的经济业务如下，假设不考虑增值税以外的其他流转税：
　　1.2007年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资（二者属于同一控制下的两个公司），占振华公司60%的股权，投资时振华公司所有者权益的账面价值为14000万元。投资时兴业公司资本公积为500万元，盈余公积为200万元。该房产的账面原价为8000万元，已计提累计折旧500万元，已计提固定资产减值准备200万元，公允价值为7600万元。旧设备的原值220万元，已提折旧20万元，公允价值200万元。
　　2.接上面1，假如2007年1月1日，兴业公司以房产和旧设备向振华公司投资（二者不属于同一控制的两个公司），占振华公司60%的股权。其余情况相同。
　　3.兴业公司2007年4月1日与三和公司的原投资者A公司签订协议（兴业公司和三和公司不属于同一控制下的公司），兴业公司以自产产品（非应税消费品）和承担A公司的短期还贷款义务换取A持有的三和公司股权。兴业公司投出存货的不含税公允价值为500万元，增值税85万元，账面成本400万元，存货跌价准备为50万元，承担归还贷款义务200万元，兴业公司占三和公司70%的股权。
　　4.接上面3，如果兴业公司与三和公司属于同一控制下的公司，占三和公司70%的股权，投资时三和公司的所有者权益账面价值为1000万元。投资时兴业公司资本公积为100万元，盈余公积为50万元。其余情况相同。
　　案例解析：1.兴业公司的会计处理：
　　借：固定资产清理7500万元累计折旧520万元固定资产减值准备200万元
　　贷：固定资产8220万元借：长期股权投资8400万元（14000×60%）
　　贷：固定资产清理7500万元
　　资本公积900万元。
　　注：同一控制下的企业合并，合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额（14000×60%）作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积，资本公积不足冲减的，调整留存收益。
　　2.借：固定资产清理7500万元累计折旧520万元固定资产减值准备200万元
　　贷：固定资产8220万元
　　借：长期股权投资7800（200+7600）万元
　　贷：固定资产清理7500万元
　　营业外收入300万元。
　　注：非同一控制下的企业合并，合并成本为购买方在购买日为取得对被购买方的控制权而付出的资产、发生或承担的负债以及发行的权益性证券的公允价值。企业合并成本是公允价值与账面价值的差额，贷记“营业外收入”，或借记“营业外支出”等科目。
　　3.借：长期股权投资785万元(500+85+200)
　　贷：短期借款200万元主营业务收入500万元应交税费——应交增值税（销项税额）85万元
　　借：主营业务成本350万元
　　存货跌价准备50万元
　　贷：库存商品400万元。
　　注：新准则对于存货，例如库存商品、材料等税法上界定的视同销售，都要按《企业会计准则第14号——收入》的要求，结转收入和成本，不再按成本结转。
　　4.借：长期股权投资700万元（1000×70%）资本公积85万元
　　贷：短期借款200万元主营业务收入500万元
　　应交税费——应交增值税（销项税额）85万元
　　借：主营业务成本350万元存货跌价准备50万元
　　贷：库存商品400万元。
　　注：同一控制下的企业合并，按账面价值计入长期股权投资成本，借贷差额计入“资本公积”或留存收益科目，不像非同一控制下的企业合并，将差额计入“营业外收入”或“营业外支出”科目。
　　成本法下新长期股权投资准则与税法差异
　　《国家税务总局关于企业股权投资业务若干所得税问题的通知》（国税发〔2000〕118号）文件规定，企业以经营活动的部分非货币性资产对外投资，应在投资交易发生时，将其分解为按公允价值销售有关非货币性资产和对外投资两项经济业务进行所得税处理。
　　业务1中，应纳税所得额=固定资产的应纳税所得额（公允价值7600-账面价值7300-减值准备200）+设备的应纳税所得额（公允价值200-账面价值200）=100（万元）。该笔业务产生财税差异100万元，纳税申报时应做纳税调增100万元。
　　业务2中，应纳税所得额＝7600-7500=100（万元），会计上的损益为300万元，产生的财税差异为固定资产减值准备200万元。如果资产不计提减值准备，非同一控制下以固定资产或无形资产对外投资，由于采用了公允价值，则不会产生财税差异。所以，这一点不同于业务1的财税差异处理。
　　业务3中，作为非同一控制下的企业合并，如果是以存货投资，财税差异为存货跌价准备50万元。如果存货未计提跌价准备，新准则与税法基本一致，没有任何财税差异。
　　作为同一控制下的企业合并，如果是以存货对外投资，财税差异也为存货跌价准备50万元。如果存货无跌价准备，新准则与税法基本一致，没有财税差异。故以存货对外投资，无论是同一控制下的企业合并还是非同一控制下的企业合并，财税差异是一致的。

（来源：中国税务报   作者：秦文娇）

年终报税，企业如何处理前期年度亏损

    年底将至，一年的效益如何，是企业将要着手总结的时候了。如果企业经营实现了盈利，而前期年度发生了亏损，不要忘了可以在税前进行弥补亏损。不过，税法所指亏损的概念，不是企业财务报表中反映的亏损额，而是企业财务报表中的亏损额，经主管税务机关按税法规定核实调整后的金额。企业在进行所得税弥补亏损时，有七个方面值得注意。
　　一、弥补亏损的时间期限为五年
　　税法规定，纳税人发生年度亏损的，可以用下一纳税年度的所得弥补；下一纳税年度的所得不足弥补的，可以逐年延续弥补，但是延续弥补期最长不得超过五年。
　　如果外资企业享受定期减免税收优惠是从获利年度开始计算的，其开始获利的年度，是指企业开始生产经营后，第一个获得利润的纳税年度。企业开办初期有亏损的，可以依照税法规定逐年结转弥补，以弥补后有利润的纳税年度为开始获利年度。
　　二、企业可以自行弥补亏损，不需要税务部门审批
　　按照国家税务总局关于印发《企业所得税税前弥补亏损审核管理办法》的通知（国税发〔1997〕189号），企业用以后年度实现的利润弥补亏损时，需要税务机关审核才能弥补。自2004年开始，《国家税务总局关于做好已取消和下放管理的企业所得税审批项目后续管理工作的通知》（国税发〔2004〕082号）取消了这一审核规定，取消该审核项目后，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。虽然审核取消，但税务机关将会着重加强检查和监督管理工作。
　　三、预缴税款时可以直接弥补亏损
　　内资企业所得税法（国税发〔2004〕082号）规定，纳税人在纳税申报时（包括预缴申报和年度申报）可自行计算并弥补以前年度符合条件的亏损。外商投资企业和外国企业按照税法规定预缴季度企业所得税时，首先应弥补企业以前年度所发生的亏损，弥补亏损后有余额的，再按其所适用的税率预缴季度企业所得税。
　　四、企业改制重组后可以延续弥补亏损
　　为了鼓励一些企业改制重组，税收政策对一些符合规定条件的企业原来的亏损，可以由改制后的企业弥补。
　　在内资企业所得税政策上，《国家税务总局关于企业合并分立业务有关所得税问题的通知》（国税发〔2000〕119号）规定，企业免税合并时，经税务机关审核确认，被合并企业合并以前的全部企业所得税纳税事项由合并企业承担，以前年度的亏损，如果未超过法定弥补期限，可由合并企业继续按规定用以后年度实现的与被合并企业资产相关的所得弥补。具体按下列公式计算：某一纳税年度可弥补被合并企业亏损的所得额＝合并企业某一纳税年度未弥补亏损前的所得额×（被合并企业净资产公允价值/合并后合并企业全部净资产公允价值）。
　　该文件同时规定，企业免税分立中，经税务机关审核确认，被分立企业已分离资产相对应的纳税事项由接受资产的分立企业承继。被分立企业的未超过法定弥补期限的亏损额可按分离资产占全部资产的比例进行分配，由接受分离资产的分立企业继续弥补。
　　《国家税务总局关于外国投资者并购境内企业股权有关税收问题的通知》（国税发〔2003〕60号）规定，外国投资者按照有关规定并购境内企业股东的股权，或者认购境内企业增资使境内企业变更设立为外商投资企业，凡变更设立的企业的外国投资者的股权比例超过25%的，可以依照外商投资企业所适用的税收法律、法规缴纳各项税收。对变更设立前企业累计发生的尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余年限内，由变更设立的外商投资企业延续弥补。
　　《关于外商投资企业合并、分立、股权重组、资产转让等重组业务所得税处理的暂行规定》（国税发〔1997〕071号）规定，在企业合并中，凡合并后的企业依据有关法律规定仍为外商投资企业的，合并前各企业尚未弥补的经营亏损，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由合并后的企业逐年延续弥补。如果合并后的企业在适用不同税率的地区设有营业机构，或者兼有适用不同税率或不同定期减免税期限的生产经营业务的，应按规定划分计算相应的所得额。合并前企业的上述经营亏损，应在与该合并前企业相同税收待遇的所得中弥补。
　　文件规定，企业不论采取何种方式分立，如不须经清算程序，且分立前企业的股东继续全部或部分作为各分立后企业的股东，分立前企业的债权和债务，按法律规定的程序和分立协议的约定，由分立后的企业承继，凡分立后的企业依据有关法律规定仍为外商投资企业的，分立前企业尚未弥补的经营亏损，按分立协议的约定由分立后的各企业分担的数额，可在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内，由分立后的各企业逐年延续弥补。对于股权重组的企业，依有关法律规定仍为外商投资企业的或仍适用外商投资企业有关税收法律、法规的，在股权重组前尚未弥补的经营亏损，可以在税法规定的亏损弥补年限的剩余期限内逐年延续弥补。对于企业转让本企业的或者受让另一企业的部分或全部资产（包括商誉、经营业务及清算资产），不影响转让、受让双方企业的存续性的，资产转让和受让双方在资产转让前后发生的经营亏损，各自在税法规定的亏损弥补年限内逐年弥补。
　　五、汇总纳税成员企业可以相互弥补，但境外亏损不能由境内企业弥补
　　内资企业所得税法方面，税法规定，成员企业在总机构集中清算年度发生的亏损，由总机构在年度汇总清算时统一盈亏相抵，并可按税法规定递延抵补，各成员企业均不得再用本企业以后年度的应纳税所得额进行弥补亏损。
　　外国企业合并申报缴纳所得税，所涉及的营业机构适用不同税率纳税的，应当合理地分别计算各营业机构的应纳税所得额，按照不同的税率缴纳所得税。如各营业机构有盈有亏，盈亏相抵后仍有利润的，应当按有盈利的营业机构所适用的税率纳税。发生亏损的营业机构，应当以该营业机构以后年度的盈利弥补其亏损，弥补亏损后仍有利润的，再按该营业机构所适用的税率纳税；其弥补额应当按该亏损营业机构抵亏的营业机构所适用的税率纳税。《国家税务总局关于外商投资企业和外国企业所得税法若干执行问题的通知》（国税发〔2000〕152号）规定，外商投资企业和外国企业汇总或合并申报我国境内各分支机构或营业机构企业所得税时，当某些机构发生亏损，首先应用相同税率机构的盈利进行抵补；若没有相同税率机构的盈利，可用与亏损机构相近税率机构的盈利进行抵补。
　　税法规定，企业境外业务之间的盈亏可以互相弥补，但企业境内外之间的盈亏不得相互弥补。
　　六、税务机关查补的所得额不能弥补亏损
　　内资企业所得税法（国税发〔2006〕56号）规定，查补的应纳税所得额，应并入所属年度的应纳税所得中，按税法规定计算应补税额，但不得弥补以前年度亏损，不得作为计算公益、救济性捐赠税前扣除的基数。
　　《国家税务总局关于外商投资企业虚报亏损税务处理问题的通知》（国税发〔1997〕102号）规定，企业经税务机关审查调减多报的年度亏损额后，当年实现获利的，应确定其为获利年度，按其经调整后的应纳税所得额计算缴纳所得税或开始计算定期减免税期；企业经税务机关审查确定的多报的年度亏损额，冲抵其以后年度应纳税所得额，造成实际少缴税款的，应计算补缴少缴的税款；造成推迟获利年度及定期减免税期的，应重新计算获利年度及定期减免税期。
　　七、企业虚报亏损的要受到处罚
　　企业虚报亏损是指企业在年度企业所得税纳税申报表中申报的亏损数额大于按税收规定计算出的亏损数额。内外资企业所得税政策都规定，企业故意虚报亏损，在行为当年或相关年度造成不缴或少缴应纳税款的，按偷税处理；企业依法享受免征企业所得税优惠年度或处于亏损年度发生虚报亏损行为，在行为当年或相关年度未造成不缴或少缴应纳税款的，按规定处以5万元以下罚款。

(来源：中国税务报  作者：陈萍生)

纳税检查后企业如何调账

    根据国家税务总局《增值税日常稽查办法》规定，增值税一般纳税人在税务机关对其增值税纳税情况进行检查后，凡涉及增值税涉税账务调整的，应设立“应交税金——增值税检查调整”专门账户。凡检查后应调减账面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目；凡检查后应调增账面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目；待全部调账事项入账后，应结出本账户余额，并对该余额进行处理，处理之后，本账户无余额。
　　值得关注的是，按照国家税务总局《关于增值税一般纳税人发生偷税行为如何确定偷税数额和补税罚款的通知》的规定，偷税款的补征入库，应当视纳税人不同情况处理。即：根据检查核实后纳税人当期全部的销项税额与进项税额（包括当期留抵税额），重新计算当期全部应纳税额，若应纳税额为正数，应当作补税处理，若应纳税额为负数，应当核减期末留抵税额。因此，对于该文所述企业在8月份少记的收入造成漏记的增值税，不管税务机关的纳税检查是在企业上年度会计决算编报之前还是之后进行，都应通过“应交税金——增值税检查调整”科目。该科目的余额按照以上所述的原则进行处理，不能以税务机关的纳税检查是在企业上年度会计报表决算之后进行的，作为直接补税的依据。
　　根据应付税款的规定，涉及企业所得税的，还应设立“所得税”科目，该科目借方反映企业根据纳税所得计算出的所得税额，贷方反映税收减免或退回的所得税额。该科目余额在借方，月末应将其借方余额转入“本年利润”科目，结转后该科目无余额。
　　“以前年度损益调整”科目属于损益类科目。核算企业本年度发生的调整以前年度损益的事项。其借方发生额，反映企业以前年度多计收益、少计费用而调整以前年度损益的数额；贷方发生额反映企业以前年度少记收益、多计费用调整以前年度损益的数额。在处理补或退所得税等有关项目后，企业应将“以前年度损益调整”科目的余额转入“利润分配——未分配利润”科目，结转后，该科目无余额。
　　例：某生产机电产品的工业企业上年度8月份售给甲厂A产品200件，售价总额250000元，成本总额160000元，企业作如下分录：
　　借：银行存款250000
　　贷：其他应付款——甲厂　　250000
　　借：其他应付款——甲厂　　160000
　　贷：库存商品——A产品　　160000。
　　不通过“销售收入”账户，漏缴了增值税（销项税额）42500元，同时也少实现企业利润47500元（207500-160000）。
　　第一步：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算编报之前进行的，因上年度尚未结账，可根据正常的会计核算程序，直接调整上年度账项，应通过“主营业务收入”科目核算产品（商品）的销售收入，通过“主营业务成本”科目核算产品（商品）销售成本，同时结转产品（商品）的销售利润。
　　其账务调整分录为（250000元应是含税售价总额，应化为不含税售价）：
　　1.计入收入借：银行存款250000贷：主营业务收入——A产品
　　213675应交税金——增值税检查调整36325（213675×17%）。
　　2.结转成本借：主营业务成本160000贷：库存商品-A产品160000。
　　3.将收入和成本结转入“本年利润”科目
　　借：主营业务收入213675
　　贷：本年利润213675
　　借：本年利润160000
　　贷：主营业务成本160000。
　　4.计算企业所得税该笔业务实现利润为213675-160000=53675元，应交企业所得税53675×33%=17713元。
　　借：所得税17713
　　贷：应交税金——应交所得税　　17713上交时，
　　借：应交税金-应交所得税17713
　　贷：银行存款　　17713。
　　5.结转“所得税”科目
　　借：本年利润　　17713
　　贷：所得税　　17713。
　　6.将“本年利润”科目余额结转到“利润分配——未分配利润”科目
　　借：利润分配——未分配利润　　35962
　　贷：本年利润35962（213675-160000-17713）。
　　第二步：如果税务机关的纳税检查是在企业上年度决算后进行的，且影响上年利润的项目，由于企业上年度已结账，所有的损益账户在当期都结转至“本年利润”账户，凡涉及调整会计利润的，不能通过正常的会计核算程序对“本年利润”科目进行调整，而应通过“以前年度损益调整”科目进行调整。
　　1.依该例红字冲销分录不变，调整分录如下：
　　借：银行存款250000
　　贷：以前年度损益调整213675
　　应交税金——增值税检查调整36325（213675×17%）
　　借：以前年度损益调整160000
　　贷：库存商品——A产品
　　160000。2.计算企业所得税
　　借：以前年度损益调整17713
　　贷：应交税金——应交所得税　　17713。
　　3.上交时借：应交税金——应交所得税　　17713
　　贷：银行存款17713。
　　4.将“以前年度损益调整”科目余额结转到“利润分配——未分配利润”科目
　　借：利润分配——未分配利润　　35962
　　贷：以前年度损益调整　　35962。
　　企业出现以前期间的重大会计差错，如果影响损益，应将其对损益的影响数调整发现当期的期初留存收益，会计报表其他相关项目的期初数也一并调整。如查出以前年度增加利润的，即企业少提了法定盈余公积金和法定公益金，应调整期初留存收益，借记“利润分配——未分配利润”科目，贷记“盈余公积”科目；如查出以前年度减少利润的，即企业多提了法定盈余公积金和法定公益金，应借记“盈余公积”科目，贷记“利润分配——未分配利润”科目。

（来源：中国税务报  作者：张志勇）

     时光飞逝，转眼间，我慈爱的奶奶已经离开我17年，慈祥的爷爷已经离开我13年了，但是，你们活在你们疼爱的孙子的心理，你们没有离去！你们的孙子不孝，10多年前竟然没有为你们之中的一个守在床前送终。
     我童年时代到学生时代，刚好处在文化大革命和改革开放初期，农村物质和精神生活都很贫乏，但我现在回想起来，那段时光我很幸福，没有遗憾，这全得益于我有一个好家庭，一个三代同堂的和睦家庭，家长就是我爷爷奶奶，加上我父母，兄弟姐妹5个，是一个9口人的大家庭，这在我们当地是很少见的，因为一般儿子娶了媳妇都分家另过，爷爷以严治家，奶奶以慈治家，虽然他们两个人有些矛盾，也是互相补充。但在对我们后辈的教育上，他们虽然没有读过书，但他们的想法空前的一致：只有读书才有出息，咬紧牙关也要送我们读书。虽然那时候读书学费不多，但他们是很不容易的，因为那时候搞集体，要靠出劳动力才有东西分，那时我家只有我爸一个壮劳力，我妈只能算半个劳动力，我奶奶有病，不能干活，最多能在家里煮点饭，我爷爷能帮着看看山，放放牛。别的人家小孩一般都读完小学就不读了，很少有上初中的，回家劳动就可以减轻家庭负担。所以，为了维持一大家人的生活，我爷爷奶奶和父母承受了超人的压力，尤其我父亲，天天早去晚归，完全一个人顶几个人使，我奶奶心疼儿子曾担忧的对我说：你父亲天天象牛一样的累，不只哪一天垮下来。当时我心理酸酸的，无言以对
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    爷爷,我记得小时侯您常常给我说的话是:"读书三年知理论(懂道理)",不过那时候你孙子可是不太懂啊,只知道吃好菜,学习成绩也不好,经常抄袭别人的作业过日子,第一次连考初中都没去考,当了个降班生从新读了一个五年级才给了我一个当头棒喝,从那时起我才开始懂得你的这句话,学习上才开始走上正轨.

    奶奶,虽然在我的记忆中您的身体一直不好,但是只要我生病,陪我上医院的一定是您,回家的时候还不忘买点肉给我开汤喝,所以有时候我会有生病也不错这样的幼稚想法.当然,您对其他孙辈也是一样的,我几个姑姑的儿女也差不多都是您带大的,您在我们面前就是天,就是我们的靠山,我记得小时侯爷爷要教训我们的时候您总是护着我们,爷爷说您惯着不好,您说我的孙子是知好歹的.是啊,有勤劳的你们为榜样,后代们怎么会变坏呢.桃李不言,下自成溪就是说的你们啊.

    爷爷奶奶,在孙儿的心中你们永远活着;你们的音容笑貌,永远慈祥高大;与你们一起的时时刻刻,孙儿永记心里.今天又是清明节,孙儿原你们在天堂永远快乐!